Особенности налогообложения посреднических договоров
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности налогообложения посреднических договоров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Агентское и субагентское соглашение – возмездные. От других типов договоров данное соглашение отличается предметом: в полномочия агента могут входить юридические и фактические действия. В то же время полномочия поверенного ограничены юридическими аспектами, а комиссионер занимается исключительно сделками – и ничем больше.
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Однако при этом доверитель не может постоянно контролировать действия своего поверенного. В этом и заключается особенность договора поручения — отношения сторон носят лично-доверительный характер, а в его основе лежит высокая степень доверия. Об этом свидетельствует и возможность одностороннего отказа от исполнения договора без указания соответствующих причин.
На практике всегда следует внимательно относиться к оформлению доверенности, в которой четко и подробно должны быть описаны полномочия поверенного, а также более детально регламентировать основания прекращения договора поручения.
Поверенный обязан исполнить поручение, данное ему доверителем, лично и в соответствии с указаниями последнего. Поверенный вправе отступить от указаний, если это делается в интересах доверителя, но при этом не выходя за рамки полномочий, определяемых доверенностью.
Гражданский кодекс четко устанавливает два случая, когда при невозможности лично осуществлять действие поверенный может возложить исполнение поручения на своего заместителя:
- поверенный прямо уполномочен на это самим доверителем;
- поверенный вынужден к этому силою обстоятельств для неотложной охраны интересов своего доверителя (п. 1 ст. 187 ГК РФ, п. 1 ст. 976 ГК РФ).
Однако в этих случаях за доверителем также сохраняется право отвода избранного поверенным заместителя. Кроме того, поверенный отвечает перед своим доверителем за выбор заместителя (включая возмещение возможных убытков, причиненных обнаружившейся неудачей выбора), если только сам доверитель прямо не указал в договоре или в доверенности возможного заместителя и никакого выбора у поверенного не было.
Различия посреднических договоров
- Исполнитель. Одно из самых существенных различий – личность поверенного. Он исполняет свои обязанности лично и не может передать собственные права. Однако условия соглашения могут позволить перепоручить исполнение другому человеку, который выступит заместителем. В таком случае заместителя можно указать в тексте договора поручения. Однако полномочия заместителя можно оформить и отдельным актом. Конечно, для этого доверитель согласен с представленной кандидатурой. Другое дело – договор комиссии и агентское соглашение. При этом типе правоотношений личность исполнителя не имеет существенной роли, поэтому возможно передоверить обязанности.
- Форма соглашения. Все три вида договоров заключаются в письменной форме. Но при этом договор поручения имеет одну отличительную особенность: для вступления договора в силу достаточно доверенности. То есть в этом случае письменный договор можно не составлять.
Сходства и различия договоров поручения, комиссии и агентского договора
Существуют такие схемы организации бизнес-процессов, которые предусматривают привлечение посредников (третьих лиц) для выполнения различных функций. Привлечение третьего лица на практике сопровождается заключением одного из трех видов договоров: поручения, комиссии, агентирования. Все они регулируются соответствующими положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее –ГК РФ). В действительности, по поводу посредничества нередко заключаются так называемые смешанные договоры, поскольку права и обязанности посредников, действующих в интересе других лиц, заимствуются из нескольких договоров, однако законодатель четко разграничивает полномочия сторон по каждому из этих договоров. Собственнику бизнеса следует учитывать особенности таких договорных отношений, чтобы исключить неблагоприятные последствия.
В качестве предмета такого договора выступают действия, которые агент обязуется совершить в пользу принципала. Такие действия могут быть двух типов:
- юридические;
- физические.
Договор поручения и комиссии: сравнительно-правовой анализ
Поверенный действует на основании доверенности, выданной доверителем, и все права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. По сделке же, совершенной комиссионером, права и обязанности перед третьими лицами возникают у комиссионера, что и составляет главное отличие договора поручения от договора комиссии.
В отличие от других видов посредничества, поручение может быть безвозмездным, что нередко используется гражданами, находящимися в дружеских или родственных отношениях. Этот вид контракта обычно применяется при необходимости выполнения разовых или однотипных юридических действий — сбора необходимых документов, оформления права собственности в регистрирующих органах, представления интересов гражданина или организации в судебных либо иных органах и т. п.
Комиссия обычно используется, когда необходимо заключить одну или несколько сделок, но у человека или организации нет возможности либо желания осуществить это самостоятельно, например, необходимо приобрести что-либо в отдаленном регионе. Либо когда комитент не хочет вступать в непосредственные отношения с контрагентами и заключать сделку от своего лица. Чаще всего такие договоры заключаются для совершения сделок купли-продажи. Например, в эпоху повального дефицита широким спросом пользовались специальные комиссионные магазины, куда можно было сдать ненужную вещь и получить после реализации ее магазином деньги.
Договоры поручения и комиссии: общее и особенное
И комиссионер, и поверенный действуют в интересах и за счет заказчика, который решил прибегнуть к услугам посредника. Однако поверенный может не брать за свои услуги деньги с доверителя, а услуги комиссионера по закону всегда являются возмездными. Даже если в договоре комиссии не будет предусмотрена обязанность комитента оплатить комиссионеру предоставленные им услуги, комиссионер имеет право на такую плату. И в случае предъявления им соответствующего требования размер оплаты будет определяться исходя из обычных цен за такие услуги.
Любой из трех посреднических контрактов может быть заключен как на определенный срок, так и без указания срока. Но, поскольку полномочия поверенного оформляются доверенностью, то окончания ее срока действия, по сути, лишает поверенного возможности осуществлять какие-либо действия от имени доверителя. И основное, чем отличается договор поручения от договора комиссии, это то, что комиссионер всегда заключает сделку от своего имени. Поверенный не является стороной в правоотношениях между доверителем и третьим лицом и, таким образом, не приобретает каких-либо прав и обязанностей. В отличие от поверенного, комиссионер становится стороной в соглашении с третьим лицом и именно он приобретает договорные права и обязанности, даже если сам комитент был назван в сделке или вступил с контрагентом в непосредственные отношения по ее исполнению.
По договору оказания услуг оплата за исполнение своих обязательств по договору в пользу исполнителя осуществляется заказчиком на условиях, прописанных непосредственно в договоре. ГК РФ никак не регулирует отношения заказчика и исполнителя по начислению и оплате вознаграждения.
Агентский же договор имеет свои особенности, прописанные в ГК РФ, такие как:
- При отсутствии указания на размер вознаграждения – оно исчисляется по правилам п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть путем использования средних показателей за аналогичные услуги;
- Если в агентском договоре не определены сроки зачисления вознаграждения, то используется правило ст. 1006 ГК РФ – вознаграждение должно быть перечислено агенту принципалом не позже 1 недели с того момента, как агент передал принципу отчет о своей работе за прошлый период.
Оплата может быть установлена как в фиксированной величине, так и в виде комиссии, исчисляемой в процентном соотношении от сумм сделок, реализованных товаров и т.д.
Например, по агентскому договору по привлечению покупателей для приобретения промышленного оборудования, агент может получать как фиксированное вознаграждение за работу в целом, так и процент от реально заключенных сделок. При этом допускается совмещать эти два способа оплаты.
Посреднические сделки
В то же время посреднический характер агентской сделки позволяет рассматривать ее как разновидность пласта посреднических договоров, в число которых входят также поручение, комиссия и некоторые другие договоры. Особенностью названных контрактов является то, что одна из сторон берет на себя роль представителя интересов второй стороны перед третьими лицами.
Предмет этих договоров — совершение фактических и (или) юридических действий. Под фактическими действиями понимаются такие манипуляции посредника, которые не несут какой-либо юридической значимости для заказчика. Например, организация рекламы, поиск покупателей, ведение переговоров, составление документов. Юридические действия совершаются от имени либо посредника, либо заказчика, но последствия их оказывают влияние на права и обязанности последнего. Например, заключение сделки на представительство в суде.
В нашей публикации мы будем проводить сравнительную характеристику нескольких смежных договоров с агентским. Поэтому для начала рассмотрим более подробно конструкцию последнего.
Обязанности по агентскому договору
Что касается агентского соглашения, оно оформляется между принципалом (лицом, которое поручает проведение сделок) и агентом (лицом, которому поручают работу). Есть два варианта подписания документа.
Посредничество оформляется как на определенный срок, так и без указания дат. Принципал обязуется выплатить вознаграждение согласно правилам, прописанным в документе.
Важно! Если в тексте агентского соглашения не содержится конкретная сумма вознаграждения, она определяется по п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса. Выполненная работа оплачивается в размере, который соответствует средней оплате подобных услуг при аналогичных условиях.
Порядок предоставления отчетности и вознаграждения можно прописать в самом документе. Если эти сведения в тексте агентского соглашения отсутствуют, применяется следующий порядок:
- отчетность предоставляется по мере выполнения агентского обязательства или по завершении срока соглашения;
- к отчету подкрепляются документы, фиксирующие расходы за счет принципала;
- при наличии претензий они должны предъявляться в 30-дневный срок со дня предоставления отчетности, иначе результат будет считаться принятым;
- оплата производится в течение семи дней со дня поступления отчета.
Плюсы комиссионной торговли
Первый ощутимый плюс в том, что комиссионный товар не нужно оплачивать. Он отдается на реализацию и находится на ответственном хранении. Перечисление выручки за проданный товар происходит только в тот момент, когда эта выручка действительно поступила.
Благодаря этому преимуществу легче начать новое дело, не нужно больших сумм для первоначального вложения. Ведь что такое комитент (принципал)? Это лицо, предоставляющее свои товары для торговли.
Следующее преимущество — легкость оформления возврата. Если обнаруживается, что товар бракованный, истек срок его реализации или он по какой-то причине «не пошел», то его просто вернуть, ведь он принадлежит не вам, а комитенту. В классической торговле возврат товара создает много сложностей, начиная от оформления документов и заканчивая налогообложением. В рамках договора комиссии можно заключать договоры субкомиссии.
Также немалыми преимуществами является то, что бухгалтерский учет и налогообложение у посредника намного проще, чем у того, кто торгует собственным товаром.
Отличие агентского договора от договора комиссии
Лиц, заинтересованных в предоставлении представительских услуг часто интересует, какой именно контракт поручения лучше составить. Для того чтобы разобраться в данном вопросе, следует выяснить, чем агентский договор отличается от договора комиссии. Но в чём состоят данные различия? Обе договорённости оформляются в письменной форме, являются соглашениями поручения. Однако, в ходе анализа выявляются следующие отличительные черты:
- Предмет контракта — агентское соглашение предполагает более широкий спектр предоставляемых услуг, и не может составляться с целью проведения всего одной сделки — в отличии от договора комиссии;
- Нотариальное заверение — в случае соглашения о комиссии, заверение нотариуса не требуется, в то время как при агентском контракте необходимость в нотариальном содействии появляется, если агент исполняет обязанности поверенного лица;
- При договоре комиссии, комиссионер осуществляет действия исключительно от своего имени, в то время как агентское соглашение позволяет представителю действовать как от своего лица, так и от имени принципала;
- Отчётность — от агента требуется предоставление регулярного отчёта, в то время как комиссионер предоставляет отчётный лист только по требованию заказчика.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что разница между договором комиссии и агентским договором очевидна. Какое из представленных соглашений следует предпочесть — зависит от конкретной ситуации. Необходимо помнить, что каждый отдельный случай — уникален. По этой причине перед оформлением любого из соглашений на поручительство рекомендуется проконсультироваться с опытными юристами в сфере оформления договорённостей.
Порядок взыскания агентского вознаграждения
Выплата агентского вознаграждения является обязанностью принципала. При отсутствии выплат порядок взыскания агентского вознаграждения рекомендуется построить следующим образом:
- Установить причину невыплаты вознаграждения. Причин, по которым сторона договора не желает производить оплату великое множество и, в первую очередь, необходимо установить конкретную.
- Сообщить принципалу о возникшей задолженности. Агенту следует назвать точную сумму, на которую он претендует, и обосновать ее размер.
- Направление официального требования об оплате вознаграждения. В письменной претензии следует заявить требование не только об оплате суммы задолженности, но и неустойки, образовавшейся в связи с просрочкой исполнения обязательства.
- Обращение в суд. В случае, если контрагент не идет навстречу, то необходимо обращаться за судебной защитой. В исковое заявление, помимо суммы основного долга и неустойки, добавляем судебные расходы и сумму уплаченной госпошлины.
- Принудительное исполнение судебного акта. После вступления решения суда в законную силу, которое так и не было исполнено проигравшей стороной, необходимо получить исполнительный лист для его последующего предъявления в банк должника или службу судебных приставов для возбуждения исполнительного производства.
Общая характеристика договора агентирования
Агентский договор — это соглашение сторон, по которому агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).
Сторонами агентского договора являются принципал и агент. Агентский договор является возмездным, консенсуальным и двусторонне обязывающим.
Предмет агентского договора — совершение юридических, но и фактических действий (выполнение работы, оказание услуги).
Агент всегда действует по поручению принципала. Но при этом в зависимости от условий агентского договора он может действовать либо от своего имени, как комиссионер в договоре комиссии, либо от имени принципала — как поверенный в договоре поручения.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты. К отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом (ст. 1008 ГК РФ).
Агентский договор подчиняется общим правилам о форме сделок. Если агентский договор заключен в письменной форме и в нем предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, то в отношениях с третьими лицами принципал не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента. Под предоставлением общих полномочий следует понимать предоставление агенту права совершать любые сделки от имени принципала, руководствуясь не его конкретными указаниями, а лишь общим смыслом агентского договора (ст. 1005 ГК РФ). Гражданское право РФ: Учебник в 2-х томах/Под ред. Садикова О.Н.-М,: Контакт,т.II 2007. С.584
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения (ст. 1006 ГК РФ).
Агентский договор может быть заключен как на определенный, так и на неопределенный срок, т.е. без определения срока окончания его действия. Если срок окончания действия агентского договора не определен, то любая из сторон договора вправе в одностороннем порядке отказаться от его исполнения, и в этом случае агентский договор прекращается. Напротив, если агентский договор заключен на определенный срок, то он не может быть расторгнут в одностороннем порядке ни одной из сторон, и в этом одно из его существенных отличий от договоров комиссии и поручения.
Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом. При этом он остается ответственным перед принципалом за действия субагента.
Сходство и различие договоров
В ГК РФ предусмотрено три основных вида договоров посреднического характера договоры комиссии (глава 51 ГК РФ), поручения (глава 49 ГК РФ) и агентский договор (глава 52 ГК РФ). При этом договоры комиссии, агентирования и поручения имеют самостоятельные наименования, урегулированы различными главами ГК РФ. Стороны договора также поименованы по-разному: для поручения это доверитель и поверенный, для комиссии — комитент и комиссионер, для агентирования — принципал и агент.
Различия по предмету договора наиболее принципиальны. Общим является то, что все действия активной стороны совершаются за счет стороны пассивной. Предметом договора поручения является выполнение юридических действий от имени и за счет доверителя, что позволяет использовать данный договор не только в частноправовой, но и публично-правовой сфере. Предметом договора комиссии будет совершение сделки от своего имени и за счет комитента. При этом совершение сделки должно считаться одним из юридических действий. Предметом договора агентирования является совершение юридических и иных действий за счет пассивной стороны. Таким образом, если рассматривать объем потенциальных правомочий активной стороны, то он будет наименьшим при комиссии и наибольшим при агентировании.
Общность предметов договоров комиссии и агентирования проявляется в том, что, как правило, такой предмет связан с оказанием посреднических услуг. В рамках договора комиссии предметом является совершение весьма узкого круга юридических действий (заключение сделок), а в случае с агентированием — это осуществление как юридических, так и фактических действий. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что договор агентирования в большей степени, нежели договор комиссии, отражает существо посреднических услуг, включающих в себя выполнение и юридических, и фактических действий. Поэтому агентский договор позволяет полностью оформить соответствующую посредническую деятельность, выступая ее организационно-правовым средством (способ оформления юридической и фактической стороны посреднических услуг). В то же время договор комиссии есть лишь инструмент содействия в совершении сделок, в основном отчуждательного характера (способ оформления юридической стороны посреднических услуг). Таким образом, сравнение предметов договора комиссии и договора агентирования позволяет указать как на их общую черту (связь с посредническими услугами), так и на отличие — разная степень указанной связи.
Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя, минуя поверенного (ст. 971 ГК РФ). По сделкам, совершенным комиссионером в рамках договора комиссии права и обязанности приобретает комиссионер (ст. 990 ГК РФ), с уступкой комитенту права требования, при неисполнении договорных обязательств третьим лицом (ст. 993 ГК РФ). При этом комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом договорных обязательств, за исключением случаев, когда комиссионер не проявил достаточной осмотрительности в выборе этого лица или принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере) (ст. 993 ГК РФ). Для агентских договоров, в зависимости от того, от чьего имени действовал агент при заключении сделки с третьим лицом, применяются правила либо о поручении, либо о комиссии (ст. 1005 ГК РФ).
По критерию наличия права собственности договоры поручения, комиссии и агентирования схожи. При исполнении договора комиссии, в соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. При этом комиссионер вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии. В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) указанное право комиссионера прекращается, а его требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал, удовлетворяются наравне с требованиями, обеспеченными залогом.
По критерию срочности договора комиссия и агентирование являются бессрочными договорами и заключаются на срок, определенный в самом договоре. Договор поручения обычно ограничен по реальному сроку сроком действия доверенности.
Договора комиссии и агентирования всегда носят возмездный характер, а договор поручения будет возмездным по умолчанию при осуществлении предпринимательской деятельности. Договор поручения является безвозмездным по умолчанию, если иное не предусмотрено законом и предпринимательская деятельность не осуществляется . Щербаков А.Б. Особенности изменения и прекращения договоров комиссии и агентирования /Щербаков А.Б. // Сборник аспирантских научных работ юридического факультета КГУ. — Казань: Казанский государственный университет им. В.И. Ульянова-Ленина, 2007. — С. 270-273.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для оформления взаимоотношений сторон в ходе предпринимательской деятельности с использованием механизма посредничества гражданское законодательство предлагает варианты использования трех договорных конструкций: договора комиссии (ст. 990 ГК РФ), договора поручения (ст. 971 ГК РФ) и агентского договора (ст. 1005 ГК РФ ).
Перечисленные сделки оформляют представительство одним лицом интересов другого через заключение договоров с третьими лицами и иных юридических действий.
Договор агентирования является самостоятельным хозяйственным договором, синтезирующим в себе договоры комиссии и поручения, конкретные сделки, конкретные хозяйственные операции, совершаемые агентом для принципала, укладываются в рамки договоров комиссии и поручения. Согласно статье 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если данные правила не противоречат существу агентского договора или специальным предписаниям ГК РФ по агентированию.