Переход на УСН с 2021 года

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход на УСН с 2021 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Комментируемая статья устанавливает порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН. Пункт 1 статьи 346.13 НК РФ устанавливает, что если названные субъекты желают перейти на данный специальный режим налогообложения со следующего календарного года, то они должны уведомить по установленной форме налоговый орган о данном. Уведомлению подлежит налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Условия перехода на УСН

Для того чтобы организация или индивидуальный предприниматель могли применять эту налоговую систему, они должны выполнять ряд условий:

• количество сотрудников не должно превышать 129 человек;
• годовой доход не должен превышать 200 млн рублей;
• остаточная стоимость должна быть меньше 150 млн рублей.

Помимо основных требований, к организациям выдвигают и дополнительные:

• организация не должна иметь филиалы;
• доля участия других организаций не может превышать 25%;
• по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт уведомление о переходе, её доходы не должны превышать 112,5 млн рублей.

Выбравшим упрощенку ИП придется определиться также с типом используемого режима налогообложения. Если для работающих на ОСНО бизнесменов процентная ставка на прибыль едина — 13%, а для ООО -20%, кроме некоторых исключений, то в УСН она зависит от обозначенного бизнесменом объекта налогообложения. При регистрации ИП, либо при переходе на упрощенный режим, предпринимателю предлагается два варианта систем:

1. Доходы. Организация учитывает размер прибыли и на его основании определяет размер налога. Отдать придется не более 6% от дохода. Решение региональных властей ставка может снижаться до 1% согласно с положениями пункта 1 статьи 346.20 НК РФ.
2. Доходы минус расходы. Налог взыскивается не с общей прибыли, а с фактической, то есть из общей суммы вычитаются затраты организации. Список расходов, которые могут отниматься от дохода содержится в статье 346.15. Налоговая ставка на оставшуюся сумму колеблется от 5% до 15%, в зависимости от постановления региональных властей. Подобное положение отражает 2 пункт статьи 346.20 НК РФ.

Кто не сможет перейти на УСН

Статья 346.12 НК РФ определяет категории бизнесменов, которые не смогут использовать указанный режим налогообложения. Запрет налагается при занятии определенным родом деятельности. Список направлений обозначен в 3 пункте указанной статьи. Упрощенка запрещена в работе:

• частных пенсионных фондов
• банков
• нотариусов и адвокатов, которые решили заниматься частной практикой
• ИП, выбравших ЕСХН
• ломбардов
• бизнесменов, работающих с ценными бумагами
• бюджетных организаций и казенных учреждений
• иностранных предпринимателей
• МФО
• негосударственных компаний по подбору персонала
• предпринимателей, деятельность которых связана с организацией азартных игр
• фирм, осуществляющих страхование
• бизнесменов, добывающих полезные ископаемые, или производящих продукцию из категории акцизной
• компаний, которые подписали соглашение о делении выпускаемых товаров

Фирмы, в которых доля иных предприятий составляет более четверти, также попадает под ограничения законодательства по применению УСН, помимо организаций, обозначенных в подпункте 14 пункта 3 указанной статьи. Условия, обозначенные в Налоговом кодексе РФ, применимы не только к ИП, но и к юридическим лицам-организациям.

Ограничения по переходу на УСН

К сожалению, далеко не все ООО и ИП могут работать на таком выгодном налоговом режиме, как «упрощенка». Имеются определенные условия и критерии перехода на УСН в 2020 году: лимит доходов, ограничение по численности сотрудников, стоимости основных средств и т.д.

Итак, критерии перехода на УСН – 2020:

• У компании нет филиалов.
• Средняя численность сотрудников – до 100 человек.
• Доля участия других организаций – не более 25%.
• Лимит перехода на УСН в 2020 году по доходам. Доходы за 9 месяцев 2019 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов.
• Остаточная стоимость основных средств на 1 января 2020 года – не более 150 млн руб.

Кто не имеет права применять УСН

Упрощённую систему налогообложения не имеют права применять следующие организации (индивидуальные предприниматели) (ст.346.12 НК РФ):

• организации с филиалами;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации, ведущие деятельность по добыче и реализации полезных ископаемых;
• организации, ведущие деятельность по производству подакцизных товаров;
• организации, ведущие деятельность по проведению азартных игр;
• нотариусы и адвокаты, ведущие частную деятельность;
• организации, перешедшие на сельскохозяйственный налог;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
• организации с количеством работников более 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;
• казённые и бюджетные учреждения;
• организации, не уведомившие налоговые органы о переходе УСН в срок до 31 декабря или не позднее 30 календарных дней после постановки на налоговый учёт для вновь созданных организаций;
• микрофинансовые организации;
• частные агентства занятости населения.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Наша организация является довольно крупной в области по количеству рабочих мест. Мы соответствуем все критериям, позволяющим применять УСН, но в 1 квартале средняя численность сотрудников составила 60 человек, во 2 квартале 80 человек, в 3 квартале 110 человек. Означает ли это то, что мы должны переходить на общий режим налогообложения с 4 квартала?

Для упрощённой системы налогообложения отчётные периоды следующие: первый квартал, полугодие, девять месяцев. В соответствии с данными периодами Вам необходимо определить среднюю численность работников за девять месяцев, что составит (60 + 80 + 110) / 3 = 83 человека. Таким образом, средняя численность работников за девять месяцев составила 83 человека, что позволяет Вам продолжить работу на УСН.

Вопрос №2. Мы планируем переход на УСН, но смущает один факт – влияет ли стоимость скамеек, газонов, т.е. объектов внешнего благоустройства на ограничение стоимости основных средств?

Объекты внешнего благоустройства в бухгалтерском учёте принимаются на баланс организации в качестве основных средств, но амортизации в налоговом учёте они не подлежат. В связи с этим при проведении расчёта стоимости основных средств с целью перехода на УСН объекты внешнего благоустройства не учитываются.

Вопрос №3. Должны ли мы при подсчёте средней численности сотрудников учитывать внешних совместителей?

При подсчёте средней численности сотрудников Вы обязаны не только учитывать внешних совместителей, а ещё и работников, с которыми у Вашей организации заключены договоры гражданско-правового характера на период выполнения работ. Таким образом, средняя численность сотрудников организации будет состоять из количества:

• штатных сотрудников;
• внешних совместителей;
• сотрудников, принятых на период выполнения определённого вида работ.

Когда предприниматель или ООО теряют право на спецрежим

Если условия деятельности перестают отвечать требованиям, позволяющим работать на УСН, ООО или предприниматель должен перейти на ОСНО. Это происходит в момент превышения следующих ограничений:

• годовой доход от деятельности превысил 150 млн руб.;
• число наемных работников увеличилось и стало больше 100 человек;
• остаточная стоимость ОС перешла отметку в 150 млн руб.;
• у организации появились филиалы и (или) доля других юридических лиц в уставном капитале превысила 25 %;
• налогоплательщик занялся одним из видов деятельности, для которых не допускается применение упрощенной системы налогообложения.

Переход на УСН при регистрации компании

Если изначально планируется бизнес, не подпадающий под установленные законом ограничения для применения упрощенной системы, лучше перейти на эту систему уже при открытии дела. Переход на УСН при регистрации ООО не требует сложной процедуры. В течение 30 календарных дней с момента регистрации налоговый орган необходимо подать уведомление о применении упрощенной системы налогообложения. В уведомлении указываются:

• код организации-налогоплательщика;
• ИНН организации;
• наименование ООО;
• дата постановки на учет;
• выбранный объект налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы»;
• остаточная стоимость основных средств на 1 октября текущего года.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных на общем режиме

Когда организация переходит с общего режима на УСН, то у нее остаются основные средства, расходы на приобретение которых не полностью учтены в расходах по налогу на прибыль, то есть недоамортизированные основные средства.

Если организация выберет для УСН объект налогообложения «доходы минус расходы», то остаточную стоимость основных средств, исчисленную в налоговом учете по налогу на прибыль, она сможет включить в расходы на спецрежиме по правилам, установленным пп.3 п.3 ст.346.16 НК РФ, а именно:

— по основным средствам со сроком полезного использования до 3 лет — в течение первого года применения УСН;

— по основным средствам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно — в течение 1-гогода — 50%, 2-го —30%, 3-го —20%;

— по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет — равными долями в течение 10 лет.

При этом в расходы на УСН можно отнести только оплаченную остаточную стоимость основного средства.

Если же организация с общего режима перейдет сразу на УСН (доходы), то списать остаточную стоимость основных средств можно будет только вернувшись на общий режим (п.3 ст.346.25).

Например, организация приобрела объект недвижимости за 52,5 млн. руб. со сроком полезного использования 21 год. Затем организация решает сменить общий режим налогообложения на УСН (доходы). На дату перехода на спецрежим остаточная стоимость объекта недвижимости составила 50 млн. руб. Проработав год на УСН, организация проанализировала финансовые показатели работы (см. таблицу 1) и пришла к выводу, что ей выгоднее сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Однако после смены объекта налогообложения организация не сможет включить в состав расходов остаточную стоимость основных средств, приобретенных на общем режиме налогообложения. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-11-06/2/51. Связано это с тем, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств для описанной выше ситуации.

Таблица 1

Восстанавливаем налоговый вычет по НДС

По общему правилу, установленному пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ, принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (в том числе основным средствам и нематериальным активам), работам, услугам и имущественным правам подлежат восстановлению в случае, когда указанные активы используются в деятельности, не облагаемой НДС.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленные суммы НДС отражаются в налоговой декларации по НДС в 4-мквартале года, предшествующего переходу на УСН. При этом восстановленный НДС не включается в стоимость активов, а отражается в составе прочих расходов в годовой налоговой декларации по налогу на прибыль (абз.3 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ, письмо Минфина от 24.04.2007 № 03-11-05/78).

Если организация перешла на УСН с общего режима, то при камеральной проверке декларации по НДС налоговый инспектор обязательно сравнит сумму, отраженную по строке 090 раздела 3 декларации за 4-йквартал с показателями статей актива годового бухгалтерского баланса. НДС должен быть восстановлен с остаточной стоимости внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы и НИОКТР) и стоимости оборотных активов (товары, сырье и материалы, расходы в незавершенном производстве, несписанные расходы на продажу, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по авансам уплаченным).

Таким образом, при оценке экономической целесообразности смены режима налогообложения необходимо:

1) определить влияние единовременного изъятия из оборота денежных средств в связи с уплатой восстановленного НДС на финансовые показатели развития бизнеса: изменение платежеспособности, необходимость привлечения заемных средств, недополученные доходы;

2) сравнить суммы дополнительной налоговой нагрузки и «экономии» на налоге на прибыль в результате перехода на уплату единого налога. Например, доходы организации составили за год 10 млн. руб., а расходы — 8 млн. руб., налог на прибыль — 400 тыс. руб. Организация решила со следующего года перейти на УСН. Для этого ей надо восстановить НДС в размере 1 млн. руб., тогда налог на прибыль составит 200 тыс. руб. [(10 млн. руб. — 8 млн. руб. — 1 млн. руб.) х 20%]. Предположим, что организация выбрала УСН (доходы минус расходы). При тех же показателях доходов и расходов сумма единого налога составит 300 тыс. руб. (вместо 400 тыс. руб. по налогу на прибыль). При выборе УСН (доходы) организация заплатит единый налог в размере 600 тыс. руб. за минусом начисленных и уплаченных страховых взносов (но не более 300 тыс. руб.). Как видим, экономии не получилось (см. таблицу 2).

Таблица 2

Организация собирается перейти на УСН, при этом:

• планируемая сумма выручки и внереализационных доходов за год — 30.000.000 руб.;

• планируемая сумма расходов, входящих в перечень, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ — 17.000.000 руб.;

• планируемая к уплате за год сумма взносов на обязательное страхование работников и пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств работодателя — 1.500.000 руб.

Ставка налога при УСН с объектом «доходы минус расходы» — 15 %.

1.Организация выбирает УСН с объектом «доходы»:

• рассчитаем максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог:

30.000.000 х 6 % / 2 = 900.000 руб. (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Сравним эту величину с суммой планируемых к уплате страховых взносов и пособий: 1.500.000 руб. > 900.000 руб., следовательно, налог можно уменьшить на 900.000 руб.;

• рассчитаем сумму налога 30.000.000 x 6 % — 900.000 = 900.000 руб.

Прекращение применения УСН

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик теряет право применять УСН:

1) если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп.1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60.000.000 руб. Данная величина индексируется на коэффициент-дефлятор. В частности, в 2014 г. доходы налогоплательщика, применяющего УСН, не должны превышать 64.020.000 руб. (60.000.000 × 1,067) (Приказ N 652), в 2015 г. – 68.820.000 руб. (60.000.000 × 1,147) (Приказ N 685). В случае если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при определении величины доходов, учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам;

2) и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие условиям применения УСН, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, указанным выше.

Об этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Сроки подачи заявления при смене объекта УСН

Сменить объект налогообложения вправе как организации, только подавшие заявление о переходе на «упрощенку», так и уже применяющие этот спецрежим. Например, компания, которая переходит на упрощенную систему со следующего года, подала заявление с объектом налогообложения «доходы». Но потом руководство решило, что выгоднее все-таки применять другой объект – «доходы минус расходы». Чтобы объект изменить, надо подать в инспекцию уведомление. То же самое может сделать компания, которая уже применяла упрощенную систему, но хочет сменить объект.

Объекты налогообложения разрешено менять ежегодно. Чтобы поменять объект на УСН с 1 января 2021 года, нужно до 31 декабря 2020 года включительно подать в ИФНС уведомление по форме № 26.2-6 о переходе с объекта УСН «Доходы» (6%) на объект «Доходы минус расходы» (15%) или наоборот, в зависимости от вашей ситуации.

Переход с «упрощенки» на ОСН: исчисление налоговой базы

Рассматривая порядок перехода на УСН с ОСНО выше, мы отметили, что существует ряд нюансов исчисления налоговой базы при соответствующем сценарии. Аналогично есть особенности определения данного показателя и в случае с обратной процедуры — изменения налогового режима на ОСНО.

То, каким образом исчисляются доходы и расходы в рамках базы по ОСНО, зависит от того, какой метод расчета налога задействует фирма. Таковых 2 — кассовый и метод начисления.

В первом случае особых сложностей у фирмы с исчислением налоговой базы не возникнет, поскольку законодательно не установлено таких норм, которые бы предопределяли отдельный порядок фиксации выручки и издержек компании при переходе на ОСН.

В свою очередь, при методе начисления схема иная. Так, в структуру доходов в период, когда фирма меняет режим налогообложения с УСН на ОСН, должна быть включена, в частности, дебиторская задолженность, сформировавшаяся при УСН. Дело в том, что в период действия «упрощенки» метод начисления в общем случае не применяется — только кассовый, предполагающий формирование выручки вне зависимости от факта продажи товаров, работ или сервисов.

Поэтому если, к примеру, продукция была отгружена, но не оплачена, это не предполагало формирования доходов. В свою очередь, метод начисления предполагает формирование выручки после того, как товар отгружается. Таким образом, после перехода на ОСН с УСН стоимость тех товаров, что были реализованы, но не оплачены, следует включить в структуру доходов.

Итак, мы рассмотрели то, как регулирует переход с ОСНО на УСН Налоговый Кодекс РФ, ключевые нюансы данной процедуры, а также противоположной — когда фирма на «упрощенке» начинает работу по общему режиму налогообложения. В целом смена фирмой одной схемы уплаты сборов на другую осуществляется в рамках стандартных, в достаточной мере детально регламентируемых процедур. Документы для перехода с ОСНО на УСН предоставляются в ФНС в минимальном количестве. По сути дела, все сводится к своевременному направлению в налоговую службу уведомления, которое составляется по установленной форме.

Вместе с тем стоит иметь в виду, что при переходе с ОСНО на УСН проверка ФНС РФ сведений, предоставляемых организацией, осуществляется, как правило, весьма детально. Поэтому соответствующее уведомление должно составляться корректно, чтобы впоследствии у налоговиков не возникло вопросов по поводу применения фирмой новой системы налогообложения.

Похожие записи:

• Что будет с СЗВ‑М в 2023 году?
• Налог на недвижимость: кто, сколько и когда должен платить
• Бесплатные земельные участки в Ханты-Мансийске в 2023 году