Оценка запасов при выбытии с 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оценка запасов при выбытии с 2021». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Правильные методы оценки мпз в бухгалтерском учете могут помочь в сокращении налоговых обязательств.Если снова допустить инфляционную ситуацию, ЛИФО сэкономит немного денег. При использовании средства FIFO налоговые обязательства являются самыми высокими, поскольку прибыль также является самой высокой. Согласно LIFO, обязательства ниже, поскольку маржа прибыли ниже.

Можно с уверенностью сказать, что новый стандарт бухгалтерского учета запасов и новые правила оценки налоговых разниц при учете запасов, безусловно, расширяют компетенции современного бухгалтера.

От бухгалтера потребуется развитие новых компетенций и получение новых знаний, в том числе в смежных экономических областях:

• существующие стандарты оценки, как минимум в части подходов, применяемых оценщиками (сравнительный, затратный, доходный);

• методики расчета (обоснования) ставки дисконтирования;

• риск-менеджмент при определении событий, обусловливающих применение теста на обесценение активов, включая запасы;

• профессиональное суждение, которое все больше заменит четкие инструкции и недвусмысленные регламенты.

Оценка запасов при их выбытии в производство или при реализации осуществляется одним из трёх способов (какой именно, нужно указать в УП):

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первой поступившей партии (метод ФИФО).

Учет поступления и списания товаров

Учет поступления и выбытия материалов может проводиться как на балансовых, так и забалансовых счетах. Товары, которые были приняты на хранение, записываются на счете, находящимся вне баланса 002 «Товары и другие материальные ценности, которые были приняты на хранение». Материалы, которые были приняты для переработки, но не оплачиваются, отражаются на счете 003, который также находится вне баланса, «Материалы, которые приняты для переработки».

Для ведения учета запасов производства в Плане счетов бухгалтерского учета, существуют такие счета:

• 10 «Материалы»;
• 14 «Материальные резервы для снижения себестоимости материалов и других ценностей»;
• 15 «Заготовка и закупка материалов»;
• 16 «Отклонения себестоимости материалов»;
• 19 «Налоги на дополнительную стоимость приобретенных материальных ценностей».

Счет 10 «Материалы» является активным, он генерализирует информацию касательно наличия и движения сырья, которое принадлежит организации, а также материалов, топлива, емкостей, строительных материалов, а также дополнительных комплектующих и других материалов, которые могут находиться как в пути, так и на переработке.

К счету 10 «Материалы» имеется возможность открыть и другие подсчета:

• 10.1 «Материалы и сырье»;
• 10.2 «Приобретаемые полуфабрикаты, детали и другие конструкции»;
• 10.3 «Топливные топливные ресурсы»;
• 10.4 «Емкости»;
• 10.5 «Запасные комплектующие»;
• 10.6 «Дополнительные материалы»;
• 10.7 «Материалы и сырье, передаваемы в обработку третьи лицам»;
• 10.8 «Строительные материалы»;
• 10.9 «Хозяйственный инвентарь».

На подразделе счета 10.1 «Материалы и сырье» ведется учет движения материалов и их наличия:

1. Базовой продукции и материалов, которые входит в состав конечного продукта.
2. Дополнительные материалы, участвующие в процессе производства продукта либо потребляемые для хоз.нужд, целей технического характера, которые являются вспомогательными.
3. Сельскохозяйственных продуктов, которые были заготовлены для перерабатывания.

Первичная документация

Бумаги, которые используются при учете МПЗ на складе и в бухгалтерии, являются типовыми.

Когда активы поступают в распоряжении предприятия, для их оформления применяется приходный ордер по форме М-4, а также акт о приемке (по М-7). Первый заключается по прибытии от поставщика. В обязанности заведующего складским помещением входит проверка соответствия их фактического количества официально заявленному. Второй выписывается в случае обнаружения расхождений, а также при работе с неотфактурованными поставками. Этот документ составляется специальной комиссией, при этом в обязательном порядке должен присутствовать представитель отправляющей компании или незаинтересованной стороны. Оформляется бумага в двух образцах. Первый отправляется в бухгалтерию и используется как повод для внесения суммы на счета. Другой поступает маркетологам. На его основании поставщику будут составляться рекламации.

Если материалы перевозились автомобилями, первичной документацией выступает товарно-транспортная накладная. Она выписывается в 4 экземплярах. Первый из них используется для списания активов у фирмы-отправителя. Второй применяется для того, чтобы получатель мог оприходовать их. Еще один нужен для расчетов с компанией-перевозчиком. Последний служит приложением к маршрутному листу.

Существует ряд нормативных актов, по которым оформляют расходы на нужды производства. Среди них:

• Лимитно-заборная карта – выдается отделом маркетинга, используется при систематических поставках.
• Требование на отпуск материалов – дается в случае однократной операции.
• Накладная. При передаче ресурсов сторонним организациям она выдается на основании заключенных контрактов.

Стоит отметить, что компании вправе разрабатывать собственные формы и сокращать их количество путем объединения.

Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

• при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
• при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
• при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Задачи бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Бухучет имущества осуществляется с целью реализации следующих задач:

• надзор за сохранностью МПЗ на всех этапах их преобразования и по всем участкам складирования;
• грамотное документальное оформление мероприятий, связанных с передвижением МПЗ;
• наблюдение за соблюдением нормативов по отдельным элементам МПЗ, выявление (с целью устранения) сверхнормативного отпуска ценностей и своевременная реализация излишков;
• обеспечение своевременных расчётов с продавцами таких активов, надзор за пребывающими в процессе движения ценностями.

Хозяйственные операции и унифицированные формы для МПЗ (таблица)

ЛИФО (Способ списания по стоимости последних по времени приобретения)

Свое название способ ЛИФО получил от первых букв названия метода на английском языке — Last In First Out (Последним пришел — первым ушел).

Применение способа разъясняется ныне не действующим п. 20 ПБУ 5/01:

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально – производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Пункт 20 ПБУ 5/01 отменен, потому, что метод ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется. С 1 января 2015 года метод ЛИФО не применяется и в налоговом учете (отменен Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Так как обычно стоимость покупки активов с течением времени растет, то метод ЛИФО обычно приводит к уменьшению прибыли компании (бухгалтерской и налоговой), в сравнении с иными способами учета списания активов. Это связано с тем, что этот способ предполагает списание сначала самых последних (то есть самых дорогих) по стоимости приобретения активов. Поэтому его и отменили. Следует отметить, что метод ЛИФО не применяется и в международных стандартах финансового учета (МСФО).

Пример применения способа ЛИФО

Подрядная строительная организация приобретает краску «Эмаль белая марки М4» и использует ее для строительства объекта. Краска закупается в банках. Было закуплено:

10 числа – 10 банок по 1 000 рублей

15 числа – 10 банок по 1 100 рублей

25 числа – 10 банок по 1 200 рублей

За текущий месяц было использовано 15 банок краски.

Чтобы определить стоимость расходов на использованную в течение месяца краску применяем метод ЛИФО (согласно учетной политике организации).

1) Сначала списываем стоимость последних по времени приобретения банок краски:

10 банок * 1200 рублей = 12 000 рублей

2) затем списываем стоимость следующих по времени приобретения банок краски:

5 банок * 1100 рублей = 5 500 рублей

То есть, на расходы относим 17 500 рублей.

На балансе организации на конец месяца числятся материалы (краска) в сумме 15 500 рублей (10 * 1000 + 5 * 1100).

Оцениваем МПЗ при выбытии в бухгалтерском учете

Оценка МПЗ для целей бухгалтерского учета установлена в пункте 16 ПБУ 5/01, который устанавливает, что «применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики».

Какие же методы используются для списания МПЗ в бухгалтерском учете?

Все виды МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, оцениваются одним из нижепредставленных способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Способ списания МПЗ организация может выбрать самостоятельно, исходя из предпочтений. Итак, рассмотрим возможности применения каждого метода.

Согласно пункту 17 ПБУ 5/01 «материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов». Примером может служить ситуация, когда организация продает предметы антиквариата или дорогие эксклюзивные автомобили.

Предлагаем более подробно рассмотреть оценку МПЗ по средней себестоимости.

Пример 1

На 1 июля 2014 года на складе ООО «Школьный дом» находилось 40 килограмм мела по цене 30 рублей за один килограмм (сальдо начальное). В течение месяца на склад поступило три партии мела (см. таблицу 1).

Что мы должны показать в бухгалтерской отчетности, применяя методы оценки запасов?

А теперь определим, как влияние того или иного метода списания себестоимости сопоставляется с общей задачей отчетности — достоверно представить картину финансового положения организации, максимально соответствующую реальности. На что следует обратить внимание?

Оценка показателей бухгалтерской отчетности должна включать в себя следующие элементы:

— остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,

— финансовый результат периода и расходы периода в отчете о финансовых результатах,

— величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса.

Материально-производственные запасы входят в состав оборотных активов, т. е. это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем.

Оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), который рассчитывается как соотношение величины оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Следовательно, наиболее реалистичной следует признать оценку по методу ФИФО.

Прибыль — это показатель роста капитала организации, не связанного с увеличением его обязательств. Рост капитала в отчетности организации свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности, либо о возможности изъятия из оборота организации части «заработанных» ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Метод ФИФО, в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов — минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их «последним» ценам при методе ФИФО максимально приближает их оценку к реальному положению дел. И чем больше доля именно «последних» цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.

Преимущество способа оценки по средней себестоимости проявляется в большей степени, если стоимость приобретаемых МПЗ все время меняется. В такой ситуации усреднение себестоимости списываемых запасов позволяет «сохранять» величину прибыли на среднем уровне, помогая тем самым избежать как непредсказуемо высоких ее значений, возникающих при резком падении цен, так и неожиданных убытков, являющихся следствием возрастания их стоимости. Соответственно, будет в большей степени сохраняться и стабильность финансовых показателей организации. Насколько и в каких случаях это справедливо? Применение метода средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.

Способ оценки по средней себестоимости можно использовать и в налоговом учете (п. 8 ст. 254 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Упоминание этого способа в обеих учетных политиках позволит избежать возникновения разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов применяется в случае необходимости.

Метод ЛИФО (напомним, что его применение возможно только в рамках налогового и управленческого учета) в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.

Таким образом, с точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации, метод ФИФО — это наилучший вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор метода ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Списание запасов при методе ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, то есть по «первым» ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и/или расширению объемов бизнеса. Организация выглядит преувеличенно рентабельной.

В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли. Значимый рост цен на запасы может привести к нерациональному изъятию средств из оборота организации. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма).

Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

• при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
• при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
• при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов. Кратко опишем каждый из методов.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

1. сырье и основные материалы;

2. вспомогательные материалы;

3. покупные полуфабрикаты;

4. отходы (возвратные), топливо;

5. тара и тарные материалы, запасные части;

6. инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Методы расчета себестоимости

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод ФИФО в складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО. МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.

Когда метод ЛИФО может повлечь за собой проблемы

Несмотря на плюс минимизации налогообложения, продолжительная работа по принципу ЛИФО может нанести ущерб для имеющегося инвентаря и его оценке. Так, например, в 2009 году журнал бухгалтерского учета сообщил, что стоимость замены недействительных товаров компании Exxon Mobil’s превышает значение по принципу учета ЛИФО на 25,4 миллиарда долларов. Это говорит о том, что инвентарь компании чрезвычайно сильно обесценился в связи с использованием учета по модели ЛИФО в течение продолжительного времени.

С другой стороны, сообщалось, что принцип ЛИФО помог сократить прибыль компании в показателях на 40 млн. долларов. Если бы бизнес использовал учет по методу ФИФО, то ему бы пришлось оплачивать налоги в соответствии с увеличенной на 40 млн. долларов прибылью компании.

Недостатки принципа ФИФО

Кроме положительных свойств, метод обладает также и минусами, к ним можно отнести:

• Инфляция не учитывается: когда в организации наблюдается тенденция неравномерного расходования ресурсов, а по стоимости 1-ой партии списываются продукты, которые поступили по большей стоимости (увеличение под действием инфляции и прочих причин) — итог финансовых результатов может быть завышен, это имеет негативные последствия для предприятия;
• Завышенность финансовых показателей и налоговых выплат. В ведении учета с помощью метода ФИФО неравномерный расход материалов способен увеличить сумму налоговых отчислений, которые оплачивает компания;
• Некорректные цифры управления и планировки сумм при расходах организации. Руководителем может быть составлена неверная политика по развитию организации, вследствие получения завышенных данных, это негативно скажется на работе предприятия.

Похожие записи:

• Куда обращаться если не выплачивают зарплату без трудового договора в Москве
• С 1 марта изменятся суммы и порядок выдачи пособий: Что нужно учесть получателям
• Сохраняется ли право на наследство через 15 лет?