ФНС разъяснила порядок удержания НДФЛ брокером

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС разъяснила порядок удержания НДФЛ брокером». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Накопленный купонный доход можно определить, как долю купона, которая прибавляется каждый день к рыночной цене облигации. Он позволяет установить цену бумаги в зависимости от срока владения ею. Также его можно сравнить с ежедневными выплатами процентов по депозиту. Только этот доход пока не выплачивается, а прибавляется ко вкладу.

Рассчитать НКД по облигациям

При желании возможно посчитать НКД самостоятельно. Существуют специальные сайты, на которых представлены особые калькуляторы, а также имеются формулы для нахождения купонного дохода. Считают НКД таким образом:

НКД = Н * (С / 100) * Д / 365,

где:

Н — номинальная стоимость;

С — годовая ставка,

Д — количество дней с последней выплаты купона.

Существует более простая формула расчета, выглядит она так:

НКД = Размер купонной выплаты / Купонный период * Число дней с момента последней выплаты до текущего дня

В этом случае нам необходимо знать размер получаемых купонов. В реальности инвесторам редко приходится самостоятельно рассчитывать купонный доход и размер купона. Вся необходимая информация представлена на специальных сайтах и в карточке актива. Кроме этого, сведения отображаются при покупке облигации. Например, на Московской бирже все данные НКД представлены в спецификации.

Как НЕ платить налог на купоны по облигациям

Существует два простых способа не платить налог на купоны по облигациям (государственным и корпоративным):

1. Инвестировать в биржевые ПИФы (БПИФ) и ETF, инвестирующие в российские облигации. Эти БПИФ и ETF купоны инвесторам не выплачивают, а реинвестируют их. Т.е. инвестор не платит налога с купона, пока не продаст свои БПИФ и ETF. Сами БПИФ и ETF, вкладывающие в российские облигации (государственные и корпоративные), освобождены от уплаты налога.
2. Инвестировать в облигации или облигационные БПИФ и ETF через ИИС-Б.

Примеры расчета НКД при покупке и продаже облигаций

Примем, что «чистая» стоимость ценной бумаги равна 1000 руб., и не будет меняться. Купон равен 60 рублям и выплачивается два раза в год.

Пример №1.

Покупаем бумагу условно за 1 месяц до купонной выплаты по цене 1050 руб. Держим 3 месяца, затем продаем.

Спустя месяц после покупки нам начисляется 60 руб., с них платим налог, равный 60 х 0,13 = 7,8 руб. Если же брокер рассчитывает НДФЛ по способу №2, то с нас удержат (60 – 50) х 0,13 = 1,3 руб.

Через 3 месяца со времени покупки, продаем бумагу по цене 1020 рублей. Продаем дешевле, чем покупали, поэтому с нас ничего не удерживается. Если налог на накопленный купонный доход уже удержан (второй способ), то при продаже мы заплатим 20 х 0,13 = 2,6 рубля.

Суммарная прибыль за три месяца: 1020 – 1050 + 60 = 30 руб. НДФЛ должен составить 30 х 0,13 = 3,9 руб. Получается, что мы заплатили 7,8 рубля, а должны были – 3,9. В конце налогового периода эта сумма возвращается брокером. При использовании брокером второго способа расчета НДФЛ, излишне уплаченной суммы не будет, и налог составит те же 1,3 + 2,6 = 3,9 руб.

Пример №2.

Покупаем облигацию спустя месяц после выплаты по цене 1010 руб. Также, держим 3 месяца, затем продаем за 1040 руб. С разницы между ценой продажи и покупки платим НДФЛ: (1040-1010) х 0,13 = 3,9 руб. Суммарный доход за три месяца: 1040 – 1010 = 30 руб.

Нужно ли платить налог с ОФЗ н

ОФЗ н – это облигации для населения (народные). Их можно купить только в крупных банках (Сбербанк, ВТБ, Почта Банк и Промсвязьбанк), причем исключительно по номиналу 1000 р, а не по рыночной цене. Купонный доход по таким ценным бумагам известен заранее, а выплаты вы будете получать каждые полгода (как и в случае с «обычными» ОФЗ).

И НДФЛ с купона удерживаться не будет – сколько заработали, столько и получили. Налог при продаже таких облигаций физическим лицом тоже платить не нужно. Ведь тут нет никакой продажи – когда наступит оговоренный срок, вы погашаете облигацию и получаете последнюю выплату по купону, а также номинал, вложенный изначально. Таким образом, на ОФЗ н налогообложение вообще не распространяется.

Например, по купону доход составляет 6% годовых. Вы купили 100 облигаций на 100 тыс., срок погашения – через 5 лет. Тогда за все время вы заработаете 6%*100 тыс.*5 лет = 30000 р. И всю эту сумму получите на свой счет.

Обратите внимание!

При этом банки не удерживают комиссию за продажу, хранение и погашение народных облигаций. Получается, что это как банковский вклад: от вас требуется только вложить сумму и затем получать выплаты.

Налогообложение организации-нерезидента, получающей купонный доход от облигаций или дивиденды от источников в Российской Федерации

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налогообложение нерезидента различается в зависимости от того, осуществляет он деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство или нет.

Если нерезидент осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, то налогообложение дивидендов осуществляется в соответствии со ст. 307 НК РФ. Согласно п. 6 этой статьи прибыль и доходы постоянного представительства иностранного юридического лица облагаются по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, кроме дивидендов, доходов от распределения прибыли и по доходам, полученным по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов. Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным пп. 2 п. 3 и п. 4 ст. 284. Таким образом, налогообложение дивидендов осуществляется по ставке 15%.

Налогообложение купонного дохода в рассматриваемом случае осуществляется в порядке, установленном ст. 307 НК РФ. Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения (п. п. 6, 8 ст. 307 НК РФ). Исходя из изложенного иностранная организация должна будет самостоятельно уплачивать налог на прибыль организаций. Исключения по налоговой ставке по данному виду дохода не предусмотрено.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24% (п. 1 ст. 284, п. 6 ст. 307 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ для случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде, исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, налоговым агентом не производятся.

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

Облигация – долговая ценная бумага, обязательство эмитента выплатить держателю облигации сумму, равную номиналу облигации плюс доход. У каждой облигации есть срок обращения, по истечении которого облигация должна быть погашена эмитентом. Сумма и сроки обязательства не зависят от того, насколько хорошо или плохо идут дела у эмитента.

Облигации различаются по эмитенту (организации, выпустившей ценную бумагу): государственные (выпускаются Правительством РФ), муниципальные (выпускаются Субъектами РФ), корпоративные (выпускаются частными компаниями).

Облигации различаются по надежности: надежные и «мусорные». Ко второму типу относят облигации ненадежных эмитентов с высоким риском дефолта (невозможности выплатить долг).

Бывают облигации с купонным доходом и без. Купонный доход – это процент за пользование вашими деньгами. Доход для бескупонных облигаций образуется за счет того, что такие облигации продаются по цене ниже номинала, т.е. с дисконтом, а эмитент обязан в конце срока погасить облигацию по номиналу. Купонный доход начисляется периодически: раз в квартал, раз в полгода или раз в год.

Пример расчета НДФЛ (корпоративные облигации)

Корпоративная облигация номиналом 10 000 рублей. Выпущена 1 января 20.. года. Срок обращения — 3 года. Купонный доход — 12%, выплачивается в конце каждого года. Оферта — в конце второго года. Котировки облигации: 1-й год 9 000 р., 2-й год 9 500 р., 3-й год — 9 900 р. Комиссии близки к нулю — в примере не учитываются.

• Инвестор 1. Купил облигацию сразу после выпуска. Держал до погашения.
• Инвестор 2. Купил облигацию сразу после выпуска. Принял оферту.
• Инвестор 3. Купил облигацию сразу после выпуска. Продал облигацию в конце февраля 3-го года.
• Инвестор 4. Купил облигацию в конце января 2-го года. Держал до погашения.
• Инвестор 5. Купил облигацию в начале октября 1-го года. Принял оферту.
• Инвестор 6. Купил облигацию в конце августа 2-го года. Продал облигацию в конце марта 3-го года.

Инвестор 1. В первый год платит налог 13% с купонного дохода = 1 200 * 0,13 = 156 р. Во второй год платит то же самое. В третий год налоговая база составит: 10 000 (номинал при погашении) + 1 200 (купонный доход при погашении) — 9 000 (расходы на покупку облигации) = 2 200 р. Налог = 2 200 * 0,13 = 286 р.

Общая сумма уплаченных налогов за три года: 156 + 156 + 286 = 598 р.

Инвестор 2. В первый год платит налог 13% с купонного дохода = 1 200 * 0,13 = 156 р. Во второй год налоговая база составит: 10 000 (номинал при погашении) + 1 200 (купонный доход при погашении) — 9 000 (расходы на покупку облигации) = 2 200 р. Налог = 2 200 * 0,13 = 286 р. В третий год облигации у инвестора нет, так что он ничего не платит.

Относительно спорным моментом становится порядок начисления налога на прибыль, которая образуется от разницы стоимости покупки и продажи по ОФЗ. Руководствуясь п.32. ст. 217 НК РФ, физлицо освобождается от уплаты налога на выигрыши по ценным бумагам (облигациям) госзайма РФ, в том числе на суммы от погашения. Но письмо Минфина поясняет, что данный термин не применим к ОФЗ, и финансовая выгода, полученная при погашении, должна быть включена в базу для исчисления налога (основание – письмо №21-03-04/35490 от 17.06.2016г).

При определении налогооблагаемого дохода, полученного от инвестиционной деятельности при работе с облигациями федерального займа и муниципальными облигациями, учитывается результат от купли-продажи без прибыли, полученной с купона. В данный список льготных долговых бумаг попали все ОФЗ и муниципальные. Основание – п.13 статьи №214.1 НК РФ.

Подробнее: о видах муниципальных облигаций и облигаций федерального займа.

Основы налогообложения необходимо знать до проведения операций с облигациями. Причина тому – несколько запутанные и противоречивые порядки. Формально ОФЗ, и муниципальные облигации попадают под ряд льгот. Внешне это демонстрирует более высокую доходность по отношению к корпоративным (при равной ставке купона). Но практические расчеты покажут иной результат.

Рассмотрим ситуацию с облигациями, выпущенными после 01.01.2017 года. Номинальная стоимость 1 000 рублей, НКД 30 рублей, купон 50 рублей. Инвестор берет ее с дисконтом 15% до выплаты купона и с учетом НКД:

• Если это ОФЗ или муниципальная облигация, налог считается так: 1000 – 850 = 150 рублей налогооблагаемый доход. НКД не учитывают и выплата в бюджет равна 150/100 *13 = 19,5 рублей.
• Если это корпоративная облигация, налог считается так: 1000 – (850+30) *13% = 15,6. В результате налог получается меньше, чем по льготным ценным бумагам. Но здесь решающую роль играет удержание облигации до погашения, так как сначала инвестор получает купон (без начисления НДФЛ), а затем сумму номинала в погашении. Если облигацию из примера продать за день до погашения, то купона уже не будет, а появится НКД. Расчет произведется таким образом: (1000+50) – (850+30) = 22,1 рубль налога.

В последнем случае учесть нужно и процент купона. Превышение показателя ключевой ставки +5% влечет дополнительный налог – 35% на прибыль от разности ставок.

Облигации или фонды на облигации?

Еще один способ сэкономить на налогах — вместо облигаций купить пай фонда на облигации. Давайте обсудим и этот вариант.

Дело в том, что российские БПИФы, в отличие от нас — индивидуальных инвесторов, не платят налоги с купонов. А всё потому, что, согласно нашему законодательству, БПИФ — это не юрлицо, а “обособленный имущественный комплекс”. То есть, что-то совсем неодушевленное, что никак не может заплатить налоги.

Поэтому при составлении долгосрочного портфеля бывает выгоднее вложиться в БПИФ. Купоны в нем не выплачиваются инвесторам, а реинвестируются обратно в облигации. Приумножение капитала идет за счет удорожания стоимости чистых активов фонда и, соответственно, роста стоимости его паев.

Эту схему оптимизации можно сочетать с ИИС и льготой на долгосрочное владение.

Совсем другая модель у американских ETF, которые обязаны платить налоги с купонов и регулярно выплачивать дивиденды своим пайщикам. Налоги по этим дивидендам списывают прямо у источника — то есть, в США. Чтобы платить меньше налогов по дивидендам американских ETF, надо заполнить у своего брокера форму W-8BEN, как и в случае покупки акций американских компаний. Если этого не сделать, то в США с вас спишут 30% налога.

На бирже встречаются также ETF других юрисдикций — с льготным режимом налогообложения. Например, ирландские фонды.

В общем и целом, при создании долгосрочного портфеля лучше отдавать предпочтение БПИФ и ETF с возможностью налоговой оптимизации за счет реинвестирования получаемых купонов.

Налогообложение по операциям через ИИС

Вернуть часть потерянных денег. Этот вариант возврата доступен для физических лиц с 2015 года.

I IR могут быть использованы для двух различных видов налоговых вычетов:

• Возврат подоходного налога с физических лиц при продаже имущества;
• Возврат подоходного налога с операций с акциями.

Для получения вычета по подоходному налогу вы должны соответствовать следующим требованиям:

1. Заполнение декларации о доходах физических лиц.
2. Напишите бумагу, подтверждающую получение дохода.
3. Предоставить документы, подтверждающие перевод средств на счет инвестора. Предъявите налоговым органам договор на открытие счета.
4. Напишите заявление на возврат денег.

И увеличить инвестиционную прибыль

При работе с облигациями вы можете совсем уйти от уплаты налогов либо снизить налогооблагаемую базу. Для этого в Налоговом кодексе предусмотрен ряд льгот и вычетов, которые помогут оптимизировать ваше налогообложение.

Не подлежит обложению НДФЛ в полном размере купонный доход, полученный (п. 25 ст. 217 НК РФ):

• по государственным облигациям РФ (например, ОФЗ, еврооблигации Минфина),
• по облигациям бывшего СССР, государств-участников Союзного государства (например, облигации Республики Беларусь);
• по облигациям субъектов Российской Федерации, а также выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Доход от купли-продажи облагается НДФЛ по общим основаниям: по ставке 13% для налоговых резидентов РФ и 30% для налоговых нерезидентов РФ.

2. Освобождение купона по корпоративным облигациям

Не подлежит налогообложению купонный доход по корпоративным облигациям при выполнении следующих условий:

• облигации номинированы в рублях;
• облигации размещены после 1 января 2017 года;
• купон получен по обращающимся облигациям российских организаций;
• купон не выше ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на пять пунктов.

Если купонный доход выше установленного лимита, то сумма превышения будет облагаться НДФЛ по ставке 35%. Подробнее об этой льготе читайте в статье «Льгота по корпоративным облигациям».

Доход от купли-продажи облагается НДФЛ по общим основаниям.

3. Отмена валютной переоценки

При реализации (погашении) еврооблигаций Минфина России, номинированных в иностранной валюте, расходы на приобретение указанных облигаций, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций. Если вы продаёте ценную бумагу по курсу выше, чем покупали, то доход, полученный от изменения курса валюты, не будет обложен НДФЛ. Эту ситуацию на примерах мы рассматривали в статье «С 2019 года не будет курсовой разницы по еврооблигациям Минфина».

Однако облагается налогом доход от прироста по телу еврооблигации.

Вышеперечисленные налоговые послабления не зависят от наличия статуса налогового резидента РФ. Однако есть и вычеты, которые могут быть применены при работе с облигациями, только если вы являетесь налоговым резидентом РФ.

Вычет по долгосрочному владению

Вы можете освободить прибыль от продажи (погашения) облигаций, если продержите ценную бумагу в собственности более трёх лет. Облигации на момент реализации должны обращаться на организованном рынке ценных бумаг на Московской либо Санкт-Петербургской бирже.

Максимальная сумма вычета за календарный год определяется следующим образом: количество полных лет владения ценными бумагами нужно умножить на три (миллиона). То есть минимум за три года владения вы можете освободить прибыль в размере до девяти млн руб.

Об условиях применения вычета читайте в статье «Могу ли я получить вычет по долгосрочному владению ценными бумагами».

Купонный доход не освобождается, а облагается НДФЛ.

Вычет на ИИС типа Б

Если вы продаёте (погашаете) на ИИС облигации, то полученный от этого доход можно полностью освободить от НДФЛ, применив вычет типа Б. Для данного вычета нет ограничений по сумме и минимального срока владения облигациями. Главное, ИИС должен быть открыт минимум три года.

Не будет взиматься налог не только от дохода от продажи (погашения), но также и купонный доход. Однако учтите, освобождается тот купонный доход, который подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. Если купон облагается НДФЛ по ставке 35%, то он в получении вычета на доход не участвует.

Подробнее о данном типе вычета и его ограничениях читайте в статьях «Выбор типа налогового вычета для ИИС», «Ограничения для получения вычета на доход».

Чтобы добиться максимального эффекта, можно и нужно совмещать вычеты и льготы. Например, так, как указано в таблице.

Хотите ещё больше статей о налогах? Обязательно подпишитесь на наши обновления – все самые актуальные материалы на эту и другие темы будут приходить сразу на вашу почту! И напоминаем, что клиенты «Открытие Брокер» могут получить консультацию у наших экспертов по налогам совершенно бесплатно – просто свяжитесь с нами любым удобным способом.

Налогообложение купонов от облигаций

С купонов налоги списываются автоматически, в момент поступления на брокерский счет. Данная сумма будет зачислена в общую налоговую базу по ценным бумагам. Это уменьшает налоги инвестора по всем операциям с ЦБ.

Важно! До 2021 года работала льготная программа и нулевого налогообложения купонов. С 1 января 2021 года НДФЛ на купоны стал обязательным, даже для ОФЗ.

Отдельно нужно рассмотреть НКД или накопленный купонный доход. Условно, купон выплачивается раз в полгода. Текущий владелец решил продать бумагу через 3 месяца, не дожидаясь выплаты. Те 3 месяца, что он продержал облигацию и являются НКД (в примере, это 50% от суммы купона). Новый владелец оплачивает номинал и НКД, а потом получит весь купон в дату выплаты.

НКД считается доходами по ЦБ если вы продаете облигацию на вторичном рынке. Если покупаете, то расходы на НКД стоит вписать в декларацию, что снизит размер налогов.

Расчет накопленного купонного дохода

Вычисление НКД проводится в зависимости от типа купонной ставки.

Типы купонной ставки:

• постоянная — облигация с постоянным купонным доходом имеет единую ставку для всех купонов на весь период до погашения, которая известна при выпуске;
• фиксированная — при фиксированном доходе купонные ставки и размер выплаты по купону меняются согласно графику платежей. Размер купонных выплат по таким ценным бумагам хоть и меняется, но известен до окончания срока их погашения;
• переменная — облигация с переменным купонным доходом имеет ставку купонного процента, который изменяется согласно заранее установленным условиям. Как правило, купон фиксируется до даты оферты, после которой процентная ставка меняется по решению эмитента. При этом до оферты новая процентная ставка неизвестна, но после ее установления она является действительной до следующей оферты;
• плавающая — облигация с индексируемым (плавающим) размером процентной ставки купона привязана к изменению какого-либо индикативного финансового инструмента за определенный период, например к ключевой ставке ЦБ, ставке RUONIA и другим внешним индикаторам. Конкретная ставка купона и его размер, соответственно, по облигациям с плавающим типом купонной ставки могут быть известны как немного заранее, например на текущий купонный период (если индикатор привязан к ставке с неким лагом), так и становятся известными только за несколько дней перед окончанием купонного периода.

Что понимать под обращающейся бумагой?

Этот пункт, наверное, самый бесполезный для инвесторов, но разъясним для порядка и его. Согласно трактовке Мосбиржи, не доверять которой у нас нет оснований, под обращающейся бумагой понимается облигация, по которой возможно рассчитать хотя бы одну средневзвешенную рыночную цену за последние 3 месяца.

Какие бумаги не попадают под данный критерий? Очевидно те, которые не торгуются. Среди множества выпусков попадаются «нерыночные», которые изначально 100% размещаются среди ряда заинтересованных лиц, и удерживаются ими до погашения.

Для упрощения мы также не включили в список ряд бумаг, по которым присутствовала всего одна средневзвешенная цена за весь период обращения. Однако, так как они были выпущены недавно (в диапазоне 3 месяцев), то формально по критериям в список должны проходить.

Опубликованный список облигаций подготовлен экспертами БКС Экспресс и основан на нашем понимании формулировок закона. Они не гарантируют, что в данный список попали все облигации, купонный доход которых не облагается налогом.

Похожие записи:

• Цена продажи участков в Москве
• Как работать с электронными счетами-фактурами с 1 июля 2021 года?
• Как в 2023 году самостоятельно рассчитать страховые взносы